1. 前言
近些年，一部分(fēn)綜合型央企的業務(wù)流程轉型發展加速，項目投資項目建設總數增加，項目投資額度極大。中(zhōng)央企業所上的工(gōng)程項目項目投資額度通常比較大，少則數百萬，更多(duō)就是好多(duō)個億乃至幾十億。而項目投資項目建設的清算階段是操縱新(xīn)項目工(gōng)程費用(yòng)的最終大關，通常可(kě)以直接影響到項目投資項目建設的工(gōng)程造價，是操縱項目建設項目投資一道關鍵防禦。為(wèi)了更好地更快的監管項目投資項目建設的清算階段，許多(duō)中(zhōng)央企業總公(gōng)司早已逐漸試着進行清算内控審計。清算财務(wù)審計主要是對建築項目清算的真實有(yǒu)效、合理(lǐ)合法和準确度開展核查。盡管許多(duō)中(zhōng)央企業總公(gōng)司的清算财務(wù)審計的工(gōng)作(zuò)人員能(néng)量和技(jì )術專業能(néng)量不夠，可(kě)是由于此項工(gōng)作(zuò)中(zhōng)的必要性，許多(duō)中(zhōng)央企業依然根據以聘用(yòng)外界中(zhōng)介服務(wù)填補工(gōng)作(zuò)人員能(néng)量和技(jì )術專業能(néng)量不夠的辦(bàn)法來進行清算内控審計。尤其是針對項目投資額度極大的重要建築項目，清算财務(wù)審計的工(gōng)作(zuò)中(zhōng)均被提升到中(zhōng)央企業集團公(gōng)司總公(gōng)司方面帶頭機構開展。文(wén)中(zhōng)試着剖析中(zhōng)央企業項目投資項目建設中(zhōng)清算審計風險的種類，并得出解決清算審計風險的關鍵防範措施。
2. 項目建設清算審計風險種類與實例
2.1 清算審計風險界定及涉及到的有(yǒu)關多(duō)方
建築項目清算财務(wù)審計風險是指在執行建築項目清算财務(wù)審計後，因為(wèi)對工(gōng)程決算存有(yǒu)重要錯審或漏審，表述了不适當的審計報告意見，進而危害建築項目清算真正、精(jīng)确的穩定性。建築項目的審計風險來源于内控審計中(zhōng)涵蓋的有(yǒu)關多(duō)方。中(zhōng)央企業項目投資項目建設的清算财務(wù)審計涉及到的多(duō)方主要包含施工(gōng)方、設計方案企業、監理(lǐ)公(gōng)司、施工(gōng)單位以及管理(lǐ)方法單位、财務(wù)審計工(gōng)作(zuò)人員等。
2.2 清算财務(wù)審計中(zhōng)來源于施工(gōng)方的審計風險
2.2.1 施工(gōng)單位因為(wèi)工(gōng)作(zuò)能(néng)力限定導緻的失誤而産(chǎn)生的風險性
此類風險性主要是施工(gōng)方的工(gōng)程項目預結算工(gōng)作(zuò)人員因為(wèi)工(gōng)作(zuò)能(néng)力的限定，在定編結算資料時選用(yòng)的預算定額不正确、測算的工(gōng)程量清單不正确、對協議所訂立的清算有(yǒu)關條文(wén)的掌握不及時等緣故，造成清算額度不正确卻沒被财務(wù)審計發覺。除此之外，許多(duō)施工(gōng)方通常在定編工(gōng)程項目結算資料時隻圖方便省時間，不對完工(gōng)的工(gōng)程項目開展現場勘測，乃至在對一些工(gōng)程圖紙及其變動簽證辦(bàn)理(lǐ)等材料掌握不深入的情形下，匆匆的開展結算資料定編。除此之外，有(yǒu)的施工(gōng)資料沒有(yǒu)存檔或是沒有(yǒu)立即存檔，造成在清算審核流程中(zhōng)，沒法按時給予必需的工(gōng)程施工(gōng)直接證據，促使清算财務(wù)審計難度系數巨大，擴大了審計風險。
2.2.2 施工(gōng)方為(wèi)了更好地本身權益而徇私舞弊或詐騙或虛高冒算而産(chǎn)生的風險性
此類風險性關鍵來自施工(gōng)方違背工(gōng)程項目計費要求，反複算、多(duō)算、乃至選用(yòng)違法的方式虛報定編結算資料，虛高工(gōng)程預算，以做到提升其清算權益的目地。
2.3 清算财務(wù)審計中(zhōng)來源于設計方案部門的審計風險
2.3.1 設計方案企業不按設計标準和強制要求進行設計方案而産(chǎn)生的風險性
設計方案企業有(yǒu)時候存有(yǒu)不按設計标準和強制要求的規定，在執行流程中(zhōng)随意減少設計規範，便于施工(gōng)方依照較低的工(gōng)程量清單或品質(zhì)開展工(gōng)程施工(gōng)，已減少工(gōng)程施工(gōng)成本費。在設計方案-工(gōng)程總承包新(xīn)項目中(zhōng)，尤其要關心此類狀況。而在有(yǒu)的項目中(zhōng)，設計方案企業不依照施工(gōng)單位的監管規定，立即給施工(gōng)方開展工(gōng)程變更提升工(gōng)程量清單，乃至目前工(gōng)程施工(gōng)還有(yǒu)工(gōng)程變更，這對施工(gōng)單位的造價管理(lǐ)與清算财務(wù)審計都是會産(chǎn)生一定的風險性。
2.3.2 設計方案企業設計方案高度不足而産(chǎn)生的風險性
不一樣時期的設計方案深層應當達到工(gōng)程建設的對應的工(gōng)作(zuò)标準。在前期設計環節，因為(wèi)有(yǒu)的制定部門的設計方案深層不夠，造成施工(gōng)單位在定編招标控制價或合同價時，與具(jù)體(tǐ)工(gōng)程造價有(yǒu)很(hěn)大的進出，以至于在工(gōng)程施工(gōng)具(jù)體(tǐ)實施流程中(zhōng)，工(gōng)程預算一再提升招标合同價，乃至隻有(yǒu)再次設計方案簽署補充合同，促使造價管理(lǐ)變為(wèi)空喊的宣傳口号，在這種情形下，清算内控審計通常将面對比較繁雜的風險性。
實例：某項目風險管理(lǐ)流程中(zhōng)，為(wèi)了更好地搶施工(gōng)期進展，地勘工(gōng)作(zuò)中(zhōng)不充足造成地勘材料不精(jīng)确、設計方案部門的設計方案高度不足。新(xīn)項目動工(gōng)後工(gōng)程圖紙轉變巨大，乃至發生反複工(gōng)程施工(gōng)的狀況，進而促使變動簽證辦(bàn)理(lǐ)很(hěn)多(duō)提升，最後本來合同金額僅203萬餘元的合同書，施工(gōng)方報審額度則達1536.18萬餘元，大幅度超量657%。不但搶進展的目地沒有(yǒu)做到，進一步提高了工(gōng)程預算，與此同時也進一步提高了清算财務(wù)審計的風險性。
2.4 清算财務(wù)審計中(zhōng)來源于監理(lǐ)公(gōng)司的審計風險
2.4.1 監理(lǐ)單位因為(wèi)管控不到位導緻的材料缺少、虛報而産(chǎn)生的風險性
僅限于當今中(zhōng)央企業總公(gōng)司的工(gōng)作(zuò)人員與專業能(néng)量的不夠，由中(zhōng)央企業總公(gōng)司帶頭進行的工(gōng)程結算審計難以保證整個過程追蹤，在開展清算财務(wù)審計中(zhōng)難以對一些裝(zhuāng)修隐蔽工(gōng)程等工(gōng)程項目開展核查，隻有(yǒu)以監理(lǐ)公(gōng)司的工(gōng)程監理(lǐ)日志(zhì)為(wèi)關鍵參考文(wén)獻，對所送審的清算工(gōng)程項目開展認證。但在清算财務(wù)審計中(zhōng)發覺，有(yǒu)許多(duō)的監理(lǐ)公(gōng)司的工(gōng)程監理(lǐ)日志(zhì)并不可(kě)以客觀性的反映項目的全過程，乃至是材料缺少或虛報定編工(gōng)程監理(lǐ)日志(zhì)，監理(lǐ)公(gōng)司的工(gōng)作(zuò)中(zhōng)僅是走過場的方式。對于那樣的狀況，清算審計風險就非常大。
2.4.2 監理(lǐ)公(gōng)司的作(zuò)弊個人行為(wèi)而産(chǎn)生的風險性
如上所述，恰好是因為(wèi)監理(lǐ)公(gōng)司做為(wèi)工(gōng)程項目項目建設的過程監管參加者，其工(gōng)程監理(lǐ)日志(zhì)、簽定的變動簽證辦(bàn)理(lǐ)等材料在清算财務(wù)審計中(zhōng)針對基本建設全過程的關鍵點公(gōng)證通常實際較為(wèi)主要的功效，某些工(gōng)程監理(lǐ)工(gōng)作(zuò)人員會通奸施工(gōng)方，虛構虛報工(gōng)程施工(gōng)日志(zhì)及簽定虛報的變動簽證辦(bàn)理(lǐ)，為(wèi)施工(gōng)方獲得附加不就在的工(gōng)程項目工(gōng)程款。
2.5 清算财務(wù)審計中(zhōng)來源于施工(gōng)單位以及管理(lǐ)方法機構的風險性
2.5.1 施工(gōng)單位工(gōng)程施工(gōng)簽證辦(bàn)理(lǐ)、配置管理(lǐ)的不标準而産(chǎn)生的風險性
施工(gōng)單位針對工(gōng)程施工(gōng)簽證辦(bàn)理(lǐ)、配置管理(lǐ)不标準的首要因素有(yǒu)：有(yǒu)的業務(wù)員的技(jì )術性專業技(jì )能(néng)和職業道德(dé)規範水準比較有(yǒu)限;工(gōng)程項目項目前期不及時，造成工(gōng)程施工(gōng)流程中(zhōng)簽證辦(bàn)理(lǐ)、變動十分(fēn)多(duō)這些。簽證辦(bàn)理(lǐ)、變動的信息虛報、随便僞造、僅有(yǒu)增沒有(yǒu)減、含糊不清等管理(lǐ)方法不标準的狀況，給清算财務(wù)審計産(chǎn)生很(hěn)大的風險性。
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